三分法とは？仕組みや仕訳例、売上原価の計算方法をわかりやすく解説

三分法とは、商品の仕入れや販売を「仕入」「売上」「繰越商品」の3つの勘定科目に分けて記帳する方法です。商品を仕入れて販売する企業や個人事業主などで用いられています。

三分法では、商品を販売するたびに売上原価を計上するのではなく、決算時に期末在庫を反映してまとめて算定します。そのため、仕入れた商品がどのように売上原価になるのか、決算時にどのような処理が必要なのかを理解しておくことが大切です。

本記事では、三分法の仕組みや売上原価の計算方法、具体的な仕訳例、ほかの記帳方法との違い、記帳する際のポイントについてわかりやすく解説します。

1. 三分法とは

三分法の基本的な仕組みと売上原価の算定方法について解説します。

1-1. 商品売買を「仕入」「売上」「繰越商品」の3つの勘定科目で記帳する方法

三分法では、商品売買を次の3つの勘定科目に分けて記帳します。

たとえば、販売する商品を10万円で仕入れた場合、その時点では「商品」ではなく「仕入」として記帳します。その商品を15万円で販売した場合は、「売上」15万円を計上します。

販売のたびに商品の原価を計上する必要がないため、期中の商品売買を簡便に記帳できる点が三分法の特徴です。

1-2. 売上原価は決算時にまとめて算定する

三分法では、決算時に期末の商品在庫を確認し、当期の売上原価を算定します。

売上原価とは、当期に販売した商品の仕入原価のことです。次の式で計算します。

このように三分法では、販売した商品一つひとつについて、販売のたびに原価を特定して売上原価を記帳する必要がありません。売上原価を決算時にまとめて算定できるため、期中の記帳にかかる手間を抑えられる点がメリットです。

一方、売上原価対立法などでは、商品を販売するたびに売上と売上原価をそれぞれ計上します（3-2参照）。

売上原価については次の記事も参考にしてください。
関連記事：「売上原価とは｜業種別の考え方や仕訳方法、似た用語について解説」

1-3. 決算時は「仕入」と「繰越商品」を振り替える

三分法では、決算時に「仕入」と「繰越商品」を振り替える決算整理仕訳を行い、当期の売上原価を確定します。

基本的には、次の2つの処理を行います。

この処理によって、「仕入」には次の金額が残ります。

ポイントは、期末に売れ残った商品を「仕入」から除くことです。売れ残った商品は当期の売上につながっていないため、当期の売上原価には含めず、「繰越商品」として翌期へ繰り越します。

その結果、「仕入」には当期に販売した商品に対応する仕入原価だけが残り、その金額が当期の売上原価となります。

このように、売上とその売上を得るためにかかった費用を同じ期間に対応させる考え方を「費用収益対応の原則」といいます。
関連記事：「売上原価とは｜業種別の考え方や仕訳方法、似た用語について解説」

具体的な決算整理仕訳については、２章で詳しく解説します。

2. 三分法の仕訳例

三分法では、商品を仕入れたとき、販売したとき、決算整理をするときで使用する勘定科目が異なります。ここでは、次の取引を例に具体的な仕訳方法を解説します。

※消費税は考慮しないものとします。

2-1. 商品を仕入れたとき

商品100万円を掛けで仕入れた場合は、借方に「仕入」、貸方に「買掛金」を計上します。

三分法では、仕入れた商品を「商品」として資産に計上するのではなく、「仕入」で記帳します。仕入れた時点では、その商品が当期中に売れるかどうかにかかわらず「仕入」として記帳します。

2-2. 商品を販売したとき

商品を120万円で掛け販売した場合は、借方に「売掛金」、貸方に「売上」を計上します。

三分法では、販売時にその商品に対応する原価について仕訳を行いません。売上原価は決算時にまとめて算定します。

2-3. 決算整理をするとき

決算時には、期首商品と期末商品について「仕入」と「繰越商品」を振り替えます。

まず、期首商品20万円を「繰越商品」から「仕入」へ振り替えます。

次に、期末に残っている商品在庫40万円を「仕入」から「繰越商品」へ振り替えます。

この決算整理によって、当期の売上原価は次のように算定されます。

期末に残った40万円の商品は当期の売上原価から除くことで、当期に販売した商品に対応する80万円だけが「仕入」として残り、当期の売上原価となります。

一方、当期に販売されなかった40万円の商品は「繰越商品」として翌期へ繰り越されます。

3. 三分法とほかの記帳方法との違い

商品売買の記帳方法には、三分法のほかにもあります。実務では三分法が広く用いられていますが、ほかの記帳方法との違いを知ることで、三分法の特徴をより理解しやすくなります。

主な違いは、商品を仕入れたとき・販売したときに使用する勘定科目や、売上原価・利益を把握するタイミングです。

それぞれの違いを詳しく見ていきます。

関連記事：売上原価とは｜業種別の考え方や仕訳方法、似た用語について解説

以下では、原価8万円の商品を10万円で現金販売した場合を例に、三分法とほかの記帳方法の違いを比較します。

三分法での販売時の仕訳は次のとおりです。

【三分法】

3-1. 分記法との違い

分記法は、商品の販売時に、商品の原価と利益を分けて記帳する方法です。

たとえば、8万円で仕入れた商品を10万円で販売した場合、商品8万円を減少させるとともに、差額の2万円を「商品売買益」として計上します。

【分記法】

そのため、販売の都度、商品売買益を把握できる点がメリットです。一方、販売するたびに商品の原価を把握して記帳する必要があるため、三分法よりも処理に手間がかかります。

3-2. 売上原価対立法との違い

売上原価対立法は、商品の販売時に「売上」と「売上原価」をそれぞれ計上する方法です。

売上原価対立法では、売上と同時に商品の原価も記帳します。

【売上原価対立法】

売上10万円と、それに対応する売上原価8万円を同じタイミングで記帳するため、期中でも売上原価や売上総利益を把握しやすい点がメリットです。

一方、販売するたびに商品の原価を把握して売上原価を計上する必要があります。三分法ではこの処理を決算時にまとめて行うため、期中の記帳にかかる手間を抑えられます。

3-3. 総記法との違い

総記法は、商品の仕入れと販売の両方を「商品」勘定で記帳し、決算時に商品売買益を算定する方法です。

原価8万円の商品を現金で仕入れた場合は、次のように記帳します。

その商品を10万円で現金販売した場合も、「商品」勘定を使用します。

三分法では仕入れを「仕入」、販売を「売上」として別々に記帳するのに対し、総記法では仕入れと販売の両方を「商品」に記帳する点が大きな違いです。

使用する勘定科目を少なくできる一方、商品勘定には原価で記帳した仕入額と売価で記帳した販売額が混在します。そのため、決算時に必要な処理を行って商品売買益を算定します。

3-4. 五分法との違い

五分法は、三分法を基礎として、商品の返品や値引きなどを別の勘定科目に分けて記帳する方法です。

三分法では、仕入返品や仕入値引があった場合は「仕入」を減額し、売上返品や売上値引があった場合は「売上」を減額して処理します。

五分法では、これらを別の勘定科目に分けて記帳するため、返品や値引きなどがどの程度発生したのかを把握しやすくなります。

一方、使用する勘定科目が増えるため、三分法と比べて記帳が複雑になります。

4. 三分法で記帳するときのポイント

三分法では、期末の商品在庫を正しく把握することが重要です。ここでは、棚卸しや在庫を確認する際のポイントを解説します。

4-1. 期末には実地棚卸を行う

三分法では、期末に実地棚卸を行い、実際に残っている商品の数量や状態を確認します。個人事業主の場合は、原則として12月31日時点の商品が対象です。

実地棚卸では、商品を実際に数えて、商品名や数量などを棚卸表に記録します。複数の場所で保管している商品や、破損・品質低下が生じている商品も漏れなく確認しましょう。

4-2. 期末在庫の金額を算定する

実地棚卸で商品の数量を確認したら、商品の単価をもとに期末商品棚卸高を算定します。

たとえば、期末に商品Aが10個残っており、棚卸しに用いる単価が3,000円の場合、商品Aの棚卸高は3万円です。

10個 × 3,000円 ＝ 30,000円

このように商品ごとの棚卸高を算定して合計し、期末商品棚卸高を求めます。算定した期末商品棚卸高は、当期の売上原価を計算する際に使用します。

なお、棚卸資産の単価の算定方法には複数の方法があります。以下の関連記事を参考にしてください。
関連記事：「移動平均法とは？メリット・デメリットや向いているケースも解説」

4-3. 帳簿上の在庫と実際の在庫に差異がないか確認する

商品有高帳や在庫管理システムなどで在庫を管理している場合は、記録上の数量と実地棚卸で確認した数量が一致しているか確認します。

差異がある場合は、仕入れ・販売の記録漏れや商品の紛失・破損、棚卸時の数え間違いなどがないか原因を確認します。そのうえで、実際の在庫状況を決算に反映します。

5. 三分法に関するよくある質問

三分法に関するよくある質問について回答します。

5-1. 三分法では帳簿上の在庫をどのように把握しますか？

三分法では、会計帳簿だけで期中の在庫数量を把握することはできません。

商品を仕入れたときは「仕入」、販売したときは「売上」で記帳し、販売のたびに「繰越商品」を増減させないためです。

そのため、期中の在庫数量を把握する場合は、商品有高帳や在庫管理システムなどを使って、商品の入出庫を会計帳簿とは別に管理します。

5-2. 三分法と棚卸計算法は同じですか？

三分法と棚卸計算法は、厳密には同じものではありません。

三分法は、「仕入」「売上」「繰越商品」の3つの勘定科目を使う商品売買の記帳方法です。一方、棚卸計算法は、期末などに実地棚卸を行って在庫数量を把握し、売上原価を算定する方法を指します。

三分法では販売のたびに売上原価を記帳せず、期末在庫をもとに決算時に売上原価を算定するため、棚卸計算法と組み合わせて用いられます。

6. まとめ

本記事では、三分法の仕組みや売上原価の計算方法、具体的な仕訳例、ほかの記帳方法との違い、記帳する際のポイントについて解説しました。

三分法による仕訳や決算整理、棚卸資産の処理について判断に迷う場合は、税理士などの専門家への相談も検討しましょう。